Criterio 1 de 1 de la resolución: 30/00218/2017/00/00
Calificación: No vinculante
Unidad resolutoria: TEAR de Murcia
Fecha de la resolución: 31/05/2019
Asunto:

IRPF/IVA. Criterios de imputación temporal de la ganancia patrimonial en una operación a plazo.

Criterio:

La alteración patrimonial no se produce hasta la firma de la escritura (2013), a pesar del documento privado de fecha anterior (2005). Además del valor del documento privado como prueba, hay que tener en cuenta que es en 2013 cuando los vendedores obtienen la finca de resultado del sistema de compensación que agrupan con la matriz, no pudiendo los compradores con anterioridad tener el poder de disposición sobre la finca. El IVA también se devenga ese año, teniendo los pagos anteriores la naturaleza de pagos anticipados.

Referencias normativas:
  • Ley 35/2006 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas IRPF
    • 14
    • 14.1.c)
    • 14.2.d)
  • Código Civil RD 24-jul-1889
    • 1227
    • 1282
    • 1462
    • 609
Conceptos:
  • Documento público
  • Ganancias y pérdidas patrimoniales/Incrementos y disminuciones de patrimonio
  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas IRPF
  • Imputación temporal
  • Prueba
Texto de la resolución:

Tribunal Económico-Administrativo Regional de la Región de Murcia

SALA PRIMERA

FECHA: 31 de mayo de 2019

 

PROCEDIMIENTO: 30-00218-2017

CONCEPTO: IMPUESTO RENTA PERSONAS FÍSICAS. IRPF

NATURALEZA: RECLAMACION UNICA INSTANCIA GENERAL

RECLAMANTE: Axy... - NIF ...

DOMICILIO: ...

 

En Murcia , se ha constituido el Tribunal como arriba se indica, para resolver en única instancia la reclamación de referencia, tramitada por procedimiento general.

   

 

ANTECEDENTES DE HECHO

 

PRIMERO.-

 El día 26/01/2017  tuvo entrada en este Tribunal la presente reclamación, interpuesta en  11/01/2017 contra la resolución con liquidación provisional dictada por la Administración de la AEAT en ..., referida al IRPF 2013, que da lugar a la liquidación A30...3 por un importe de 9.654,18 euros en concepto de cuota e intereses de demora.

 

SEGUNDO.-

El 23-12-2016 se notifica resolución con liquidación provisional en los siguientes términos:

"Se produce una ganancia patrimonial como consecuencia de la transmisión de la finca registral nº ...09, cuya fecha de transmisión es el 04-12-2013 y cuya fecha de adquisición es el 05-12-1985. Los valores tenidos en cuenta para el cálculo son los siguientes una vez aplicada una quinta parte como corresponde:

Valor de transmisión 160.000,00 euros, gastos de la transmisión (Plusvalía, Notaria y AJD) 5.588,66 euros, valor de adquisición 6611,13, valor actualizado 8704,87 euros, por lo que la ganancia patrimonial obtenida es de 145.706,47 euros y la parte de ganancia sujeta es de 40.964,81 euros como consecuencia de aplicar la reducción que contempla la disposición transitoria 9ª de la Ley del Impuesto, teniendo en cuenta que los años de permanencia del bien hasta el 31-12-1994 es de diez años.

- Esta Oficina Gestora, mantiene el criterio de que la fecha de transmisión es la de 04-12-2013 en la que se eleva a público el contrato privado y, se entiende realizada la alteración patrimonial, ya que, al tratarse de un inmueble, el Derecho Español recoge la teoría del título y el modo para determinar la fecha de transmisión de un inmueble, y no se aportan pruebas suficientes que acrediten que la entrega se realizó con anterioridad. Para mayor abundamiento ni en el contrato ni en la escritura se recoge que la puesta a disposición del bien se produzca con anterioridad a 2013, hecho este que se ve reforzado con la clausula del contrato en que dice que se elevará a publico cuando la totalidad del solar adquiera la condición de solar edificable, lo cual se produjo según se refleja en la escritura el 14-06-2013, y por ultimo otro dato que refuerza lo anteriormente expuesto es que la liquidación del IVA correspondiente también se hace en el ejercicio 2013.

- Ante el TEAR el contribuyente aduce que la transmisión se produjo en 2005 y que se trata de una operación a plazo por lo que puede optar por imputar la ganancia proporcionalmente. Estas alegaciones han de desestimarse. En primer lugar, y tal y como se indica en el párrafo anterior, la transmisión se entiende producida en 2013, sin que el contribuyente haya probado que esta se haya producido en momento distinto a la fecha del otorgamiento de la escritura pública. Y siendo así, el criterio de imputación temporal de las operaciones a plazo exige que medie un año desde que se produce la transmisión y el cobro, circunstancia esta que, obviamente, no se produce en el presente expediente (vid. DGT V0512-05). Adicionalmente, tampoco el contribuyente ha imputado parte alguna de la ganancia en las declaraciones de IRPF de ejercicios anteriores."

 

El interesado insiste en que se produjo la venta en el 2005 que es cuando se firmó el documento privado.

 

 

FUNDAMENTOS DE DERECHO

 

PRIMERO.-

 Este Tribunal es competente para resolver de conformidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT), así como en el Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa (RGRVA), aprobado por Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo. No concurre ninguna de las causas de inadmisibilidad previstas en el artículo 239.4 de la LGT.

 

SEGUNDO.-

 Este Tribunal debe pronunciarse respecto a lo siguiente:

Si el acto impugnado se ajusta o no a Derecho.

 

TERCERO.-

  En el artículo 14 1 c) de la Ley 35/2006 de IRPF se establece en cuanto a los criterios de imputación temporal:

"1. Regla general.

Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarán al período impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios:

........

c) Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial."

 

Señalándose como reglas especiales en lo que aquí nos atañe la de operaciones a plazos o con precio aplazado que señala:

 

"2. Reglas especiales.

......

d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea superior al año.

Cuando el pago de una operación a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisión de efectos cambiarios y éstos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputará al período impositivo de su transmisión.

En ningún caso tendrán este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o pérdida patrimonial para el rentista se imputará al período impositivo en que se constituya la renta."

 

En el presente caso la Oficina Gestora atribuye una alteración patrimonial producida por la venta de una finca en 2013, fecha en que se escritura, y el obligado pretende hacer valer que la venta se produjo en 2005, según documento privado.

 

A este respecto, cabe precisar que el artículo 1125 del Código Civil dispone que:

 

"El documento privado, reconocido legalmente, tendrá el mismo valor que la escritura pública entre los que lo hubiesen suscrito y sus causahabientes."

 

En el mismo sentido, el artículo 1227 de la misma disposición legal establece que:

 

"La fecha de un documento privado no se contará respecto de terceros sino desde el día en que hubiese sido incorporado o inscrito en un registro público, desde la muerte de cualquiera de los que le firmaron, o desde el día en que se entregase a un funcionario público por razón de su oficio."

 

El Código Civil dispone en el art. 609: "La propiedad y los demás derechos sobre los bienes se adquieren y transmiten por la ley, por donación, por sucesión testada e intestada, y por consecuencia de ciertos contratos mediante la tradición....")

 

En particular, al regular el contrato de compraventa, el artículo 1462 del Código Civil establece:

 

 "Se entenderá entregada la cosa vendida cuando se ponga en poder y posesión del comprador.

Cuando se haga la venta mediante escritura pública, el otorgamiento de ésta equivaldrá a la entrega de la cosa objeto del contrato, si de la misma escritura no resultare o se dedujere claramente lo contrario".

 

También hay que recordar lo dispuesto en el art. 1282 CC:

 

"Para juzgar de la intención de los contratantes, deberá atenderse principalmente a los actos de éstos, coetáneos y posteriores al contrato

 

La escritura Pública aportada, de fecha 4-12-2013, nº de protocolo ... se denomina escritura pública de agrupación de fincas urbanas y compraventa de solar.

 

En ella se hace constar que manifiestan los señores comparecientes que en documento privado de fecha 12-4-2005, los primeros vendieron a la segunda, que la compró, la finca anteriormente descrita, en el precio de 800.000 euros, cuyo pago se satisface de la siguiente forma:

 

Con fecha 14 de abril de 2005, 348.759 euros  ( se adjunta pagaré correspondiente interesado)

Con fecha 28-2-2006, 348.759 euros  ( se adjunta pagaré correspondiente interesado)

Restantes 102.482 euros en el acto de la formalización de la escritura.

 

En el documento privado de 12 de abril de 2005 se hacía constar:

 

Los vendedores son dueños de una parcela , finca registral nº ...73 Tiene en parte calificación de urbana en el PGOU de ..., estando la otra parte pendiente de realizar las labores de gestión urbanística que lo convierta en solar urbano, estableciéndose como finalización de dicha gestión urbanística el plazo aproximado de 18 meses. Ambas partes acuerdan el presente contrato de compraventa, sometiéndose a las siguientes cláusulas:

 

---vende y transmite libre de cargas que adquiere por 800.000 euros según calendario de pagos:

 

Con fecha 14 de abril de 2005, 348.759 euros

Con fecha 28-2-2006, 348.759 euros

....... 102.482 euros a la firma de la escritura que se realizará  adquirida la finca en su totalidad la condición de solar para edificar

 

Para el caso de que llegada la fecha máxima pactada para la elevación a público del contrato dicha condición no se hubiera cumplido, el comprador podrá optar por prorrogar el contrato o resolver el mismo sin necesidad de requerimiento previo

 

Si se optara por al resolución las partes pactan como indemnización de los daños y perjuicios sufridos que el vendedor deberá reintegrar las cantidades recibidas hasta ese momento más una cantidad equivalente al 50% del total de las mismas.

 

Para el caso que llegada la fecha pactada para la elevación a público no se verificara el pago por el comprador, o se hubiera incumplido alguno de los pagos pactados, la parte vendedora podrá optar por prorrogar el contrato o resolver el mismo sin necesidad de requerimiento previo, pactando las partes como indemnización de los daños y perjuicios, una cantidad equivalente al total de las cantidades entregadas.

 

En la escritura se hace constar que los otorgantes ratifican su consentimiento al contenido del documento privado, que elevan a público, y lo complementan haciendo constar que por acuerdo de la Junta de Gobierno Local se aprobó definitivamente el Programa de Actuación y proyecto de Reparcelación de la Unidad de Actuación ... del PGM0 de ..., en la que está incluida parte de la finca vendida. Se ha formalizado en escritura de 13 de noviembre de 2013 escritura de reparcelación, adjudicándose a la parte vendedora como finca de resultado la parcela ... ( residencial), y se corresponde con la finca aportada segregada de la registral ...17, y se adjudica por quintas e iguales partes para sus respectivas sociedades gananciales a los vendedores

 

La parte vendedora, para dar cumplimiento a lo pactado en el contrato de compraventa agrupa el resto de finca matriz con la parcela ... adjudicada en la reparcelación, cuya inscripción con número nuevo e independiente solicita al Sr. Registrador de la Propiedad

 

Los comparecientes solicitan que la finca agrupada en esta escritura sea inscrita a favor de la compradora en virtud de contrato de compraventa que se eleva a público

 

Se devenga el IVA y se hace constar que en el momento de la firma del contrato de compraventa del terreno, así como cuando se realizaron los dos pagos anticipados se presumía por las partes intervinientes la no sujeción a IVA de esta operación de compraventa.

 

CUARTO.-

Por tanto este Tribunal entiende que no es hasta la fecha de la formalización de la escritura cuando se produce la puesta a disposición del adquirente, y no antes, siendo los vendedores, en 2013, los que una vez que se les han adjudicado las parcelas de resultado en el procedimiento urbanístico, disponen de la finca  agrupándola con el resto de la finca matriz , y todo ello además es acorde con el hecho de que :

Sea en el 2013 cuando liquiden el IVA, considerando los pagos anteriores como anticipados.

 

No se haya declarado con anterioridad ganancia patrimonial alguna en proporción a los cobros recibidos, como se quiere hacer valer.

 

Por tanto se entiende que el acto impugnado es acorde a Derecho.

 

Por lo expuesto

Este Tribunal Económico-Administrativo acuerda DESESTIMAR la presente reclamación, confirmando el acto impugnado.

 

Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas