Criterio 1 de 1 de la resolución: 06/00026/2017/00/00
Calificación: No vinculante
Unidad resolutoria: TEAR de Extremadura
Fecha de la resolución: 30/04/2019
Asunto:

IRPF. Deducción por maternidad. Cumplimiento de los requisitos exigidos por la norma en los matrimonios formados por personas del mismo sexo.

Criterio:

No cuestionando la AEAT que la reclamante cumpla con los requisitos de realización de actividad por la que está dada de alta en la Seguridad Social, deniega el abono anticipado de la deducción pues, tratándose de una pareja del mismo sexo, ella no es la madre biológica del menor, sino que lo es su pareja.

Pues bien, aunque ni la Ley ni el Reglamento del Impuesto contemplan -respecto a la deducción por maternidad- la existencia de matrimonios formados por personas del mismo sexo, su dicción es clara al establecerla para las mujeres con hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes y que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad.

Y constando en el expediente copia del libro de familia en el que la reclamante aparece como madre del menor, este Tribunal entiende que se cumplen los requisitos establecidos por la Ley para aplicar la deducción controvertida, debiéndose acceder a la pretensión de la reclamante.

 

Referencias normativas:
  • Ley 35/2006 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas IRPF
    • 81
Conceptos:
  • Deducciones
  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas IRPF
  • Maternidad
  • Matrimonio
  • Requisitos
Texto de la resolución:

Tribunal Económico-Administrativo Regional de Extremadura

PLENO

FECHA: 30 de abril de 2019

 

PROCEDIMIENTO: 06-00026-2017

CONCEPTO: IMPUESTO RENTA PERSONAS FÍSICAS. IRPF

NATURALEZA: RECLAMACION UNICA INSTANCIA ABREVIADO

RECLAMANTE: Axy...- NIF ...

DOMICILIO: ... - España

 

En Badajoz , se ha constituido el Tribunal como arriba se indica, para resolver en única instancia la reclamación de referencia, tramitada por procedimiento abreviado.

 

 

ANTECEDENTES DE HECHO

 

PRIMERO.-

 En fecha 03/01/2017 D.ª Axy..., actuando en su propio nombre e interés, interpuso reclamación económico-administrativa contra el acuerdo, dictado el 23/11/2016 por la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) en Mérida, desestimatorio del recurso de reposición interpuesto contra la comunicación de exclusión del pago anticipado de la deducción por maternidad del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

La reclamación tuvo entrada en este Tribunal el 11/01/2017 y siguió su tramitación reglamentaria, signándose bajo el número 06-00026-2017.

 

SEGUNDO.-

 La Administración considera que la reclamante no tiene derecho al abono anticipado de la deducción por maternidad solicitada en relación con su hijo Bxz..., motivando que «Dado que en el momento en que se reguló la deducción por maternidad no existía la posibilidad de que personas del mismo sexo pudieran contraer matrimonio y ser adoptantes, tal situación no fue objeto de regulación específica. Por otra parte, con posterioridad a la aprobación de la Ley 13/2005, de 1 de julio, por la que se modifica el Código Civil en materia de derecho a contraer matrimonio, la Ley 35/2007 introdujo en el IRPF la deducción por nacimiento o adopción, con unas características similares a la deducción por maternidad, y además reguló específicamente las nuevas situaciones derivadas de la aprobación de la Ley 13/2005. Habida cuenta de las similitudes entre ambas deducciones, y la necesidad de efectuar una interpretación sistemática e integradora de ambos preceptos, cabe considerar extensible a la deducción por maternidad el tratamiento de las nuevas situaciones contenido en la Ley 35/2007.

 

Por tanto, la deducción por maternidad corresponderá a la madre por naturaleza, que es quien tendría derecho a la aplicación de la deducción por nacimiento o adopción. Es decir, en este caso será la madre quien podrá aplicar la deducción por maternidad por su hijo biológico sin que en consecuencia se pueda optar a ello en función de otras circunstancias como podrían ser las laborales. Según el Instituto de la Seguridad Social este requisito lo cumple su cónyuge y por ello sería ella quien en su caso podría optar a la presente deducción».

 

Frente a ella la interesada en su reclamación alega que cumple todos los requisitos previstos en la Ley del impuesto para percibir el abono anticipado de la deducción por maternidad, ser mujer, madre y trabajadora, incurriendo la Administración en un trato discriminatorio al negar la deducción sólo por el hecho de que no sea la madre biológica; y en virtud de ello solicita la anulación del acuerdo impugnado.

 

 

FUNDAMENTOS DE DERECHO

 

PRIMERO.-

 Este Tribunal es competente para resolver de conformidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT), así como en el Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa (RGRVA), aprobado por Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo. No concurre ninguna de las causas de inadmisibilidad previstas en el artículo 239.4 de la LGT.

 

SEGUNDO.-

 Este Tribunal debe pronunciarse respecto a lo siguiente:

El ajuste a Derecho del acuerdo impugnado; en concreto, si la reclamante tiene derecho a percibir el abono anticipado de la deducción por maternidad por su hijo Bxz..., nacido el 29 de diciembre de 2015.

 

El artículo 81 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, dispone en su primer apartado que "Las mujeres con hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de esta Ley, que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, podrán minorar la cuota diferencial de este Impuesto hasta en 1.200 euros anuales por cada hijo menor de tres años.", estableciendo en su apartado tercero que "Se podrá solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria el abono de la deducción de forma anticipada. En estos supuestos, no se minorará la cuota diferencial del impuesto".

 

Por tanto, los requisitos que, con carácter general, deben cumplirse para tener derecho a la citada deducción son:

 

a)    Ser mujer.

b)    Tener hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley.

c)    Realizar una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad.

 

Y teniendo derecho a la deducción por maternidad, se podrá solicitar el abono anticipado de la deducción cumpliendo los requisitos previstos en el artículo 60 del Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del IRPF.

 

TERCERO.-

 En el caso que nos ocupa,  la Oficina gestora no cuestionando que la reclamante cumpla con los requisitos de realización de actividad por cuenta propia o ajena  por el que está dada de alta en la Seguridad Social, deniega el abono anticipado de la deducción pues tratándose de una pareja del mismo sexo ella no es la madre biológica del menor, sino que lo es su pareja.

Pues bien, aunque ni  la Ley ni el Reglamento del Impuesto contemplan, respecto a la deducción por maternidad, la existencia de matrimonios formados por personas del mismo sexo, su dicción es clara al establecerla para las mujeres con hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes y que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad.

 

Y constando en el expediente copia del libro de familia en el que la reclamante aparece como madre del menor Bxz..., este Tribunal entiende que se cumplen los requisitos establecidos por la Ley para aplicar la deducción controvertida, debiéndose acceder a la pretensión de la reclamante y anular el acuerdo impugnado.

 

En el mismo sentido se han pronunciado los Tribunales Económico Administrativos Regionales de Cataluña (r.g. 08-02298-2012), Valencia (r.g. 12-01861-2014) y  Andalucía (r.g 11-00900-2015).

 

 

Por lo expuesto

Este Tribunal Económico-Administrativo acuerda ESTIMAR la presente reclamación, anulando el acto impugnado.

 

Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas